資產處置的增值稅和會計處理
一、出售固定資產
（一）增值稅處理
1.小規模納稅人
（1）自2020年3月1日至12月31日，對湖北省以外其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。即：納稅義務發生時間在2020年3月1日至12月31日，享受減按1%征收率征收增值稅，并按照1%征收率開具增值稅發票，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。
（2）減按2%征收：應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發票
（3）放棄減稅：應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發票。
2.一般納稅人
（1）適用一般計稅：應納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13%
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產；或者 2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己已使用過的試點后購入或自制的固定資產：
（2）可選擇簡易計稅
應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發票；
放棄減稅，應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發票。
一般納稅人處置固定資產，可選擇簡易計稅的情形有：
①銷售自己使用過的2008年12月31日以前（或擴大抵扣范圍試點前）購進或者自制的固定資產；
②納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產；
③增值稅一般納稅人銷售自己使用過的按規定（指專用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費）不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產；
④一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。使用過的固定資產，是指納稅人符合《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十八條規定并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。”
⑤銷售自己使用過的2013年8月1日前購入的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。
（二）會計分錄模板
1.將固定資產轉入清理
借：固定資產清理
固定資產減值準備
累計折舊
貸：固定資產
2.結轉處置損益
借：銀行存款/原材料/其他應收款等
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【或應交稅費——簡易計稅，小規模納稅人為：應交稅費——應交增值稅】
資產處置損益【或借記】
二、出售無形資產
（一）增值稅處理
（二）會計分錄模板
借：銀行存款【收到的出售價款】
無形資產減值準備【已計提的減值準備】
累計攤銷【累計計提的攤銷】
貸：無形資產【原值】
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【或應交稅費——簡易計稅，小規模納稅人為：應交稅費——應交增值稅】
資產處置損益【或借記】
三、出售投資性房地產
（一）增值稅處理
1.稅率和征收率
稅法沒有投資性房地產的概念，投資性房地產可以區分為房屋、建筑物和土地使用權。出售房屋、建筑物增值稅稅目為轉讓不動產，出售土地使用權增值稅稅目為轉讓無形資產，一般計稅稅率為9%。小規模納稅人及一般納稅人選擇簡易計稅時稅率為5%。一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產、房地產老項目、土地使用權，可選擇簡易計稅，征收率為5%。
2.差額納稅
（1）小規模納稅人扣除部分不得開專票
增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產，適用差額征稅代開發票的，通過系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。（稅總函〔2016〕145號）
其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。（總局公告2016年第14號）
（2）一般納稅人選擇簡易計稅，扣除部分未規定不得開專票
一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（總局公告2016年第14號）
（二）會計分錄模板
根據《企業會計準則第 3 號——投資性房地產》的規定，投資性房地產，是指為賺取租金、資本增值，或兩者兼有而有之的房地產。包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。注意：為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的自用房地產，以及房地產企業開發作為存貨的房地產，不屬于投資性房地產。
1.確認收入
借：銀行存款
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【或應交稅費——簡易計稅，小規模納稅人為：應交稅費——應交增值稅】
2.結轉成本
（1）成本模式下
借：其他業務成本
投資性房地產累計折舊（攤銷）
投資性房地產減值準備
貸：投資性房地產
（2）公允價值模式下，企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，兩者的差異計入當期損益，形成企業所得稅和會計處理的差異。
借：其他業務成本
貸：投資性房地產——成本
——公允價值變動【或借記】
借：公允價值變動損益
貸：其他業務成本【或做相反分錄】
借：其他綜合收益【轉換日計入其他綜合收益的金額】
貸：其他業務成本
